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新收入准则（CAS‑14，财会〔2017〕22 号）工程施工全业务核算

说明：没有 “新版会计法” 规定固定工程科目数量，执行《企业会计准则第 14 号 —— 收入》，废止旧建造合同准则；旧科目工程施工、工程结算、工程施工‑合同毛利停止使用，实务可在合同履约成本下设置工程施工明细便于过渡沿用旧习惯。 工程专用新增科目共5 个：合同履约成本、合同履约成本减值准备、合同取得成本、合同资产、合同负债；再加合同结算（报表重分类科目，下设两个明细：价款结算 / 收入结转），为工程项目核心过渡科目。 其余为通用科目：原材料、周转材料、应付账款、应收账款、主营业务收入、主营业务成本等。

一、工程核心科目清单（含核算内容）

1. 成本类

1. 合同履约成本‑工程施工（项目辅助核算）替代旧工程施工‑合同成本；归集项目直接人工、直接材料、分包成本、机械使用费、现场二次搬运、检测试验、临时设施摊销、项目部间接费等履约直接相关支出，按履约进度结转至主营业务成本，不核算毛利。

明细建议：直接材料、直接人工、分包成本、机械使用费、其他直接费、间接费用。

1. 合同履约成本减值准备替代旧存货跌价准备；项目预计总成本＞合同总收入时计提减值，后续随成本结转同步转回。
2. 合同取得成本投标佣金、中标服务费等增量取得合同成本；摊销期≤1 年可直接计入当期损益；超过 1 年资本化，在项目履约期间摊销计入损益。

2. 合同结算（报表重分类科目，关键）

不在准则科目表，是实务通用过渡科目，期末借方重分类至合同资产，贷方重分类至合同负债，不进科目表编码。

• 合同结算‑收入结转：借方，按履约进度确认收入的过渡。
• 合同结算‑价款结算：贷方，业主签字确认结算单、签证变更的审定金额。

3. 资产负债类（合同债权债务）

1. 合同资产：已履约完成，但收款附带条件（质保金、待审计、待业主审批）；不是无条件收款权，要计提减值；条件解除转入应收账款。
2. 合同负债：业主预付款、预收款，替代旧预收账款，代表企业履约义务；后续确认收入时冲减合同负债。
3. 应收账款：无条件收款权利，仅时间流逝风险（已开票、业主确认到期应付）。

区分口诀： ✅合同资产：活干完，钱还不能无条件拿回来（有条件）✅应收账款：活干完，到点就该给钱（无条件）✅合同负债：钱先收到，活还没干

4. 通用科目

原材料、周转材料（模板、脚手架）、应付账款‑供应商 / 分包商、其他应付款、应交税费‑待转销项税额、进项税额、销项税额；主营业务收入、主营业务成本。

👉工程行业专用新增科目共 5 个（合同履约成本、减值准备、合同取得成本、合同资产、合同负债）；合同结算为实务过渡科目，不属于准则法定科目表内科目。

二、全业务场景拆解：采购、分包归集成本、业主确权结算、收入确认、应收应付、预收（递延）、质保金、竣工全流程

计量规则：履约进度一般采用投入法 = 累计实际成本 ÷ 预计合同总成本；当期收入 = 总合同对价 × 履约进度‑前期已确认收入；当期成本 = 预计总成本 × 履约进度‑前期已确认成本。

场景 1：采购业务（材料、设备，含暂估入库）

1）采购材料入库（票已到）

借：原材料 应交税费‑应交增值税（进项税额） 贷：应付账款‑XX材料供应商

2）材料领用至项目（计入履约成本）

借：合同履约成本‑工程施工‑直接材料【XX项目】 贷：原材料

3）货到票未到：月末暂估入库

借：合同履约成本‑工程施工‑直接材料【XX项目】 贷：应付账款‑暂估应付款‑供应商

下月初红字冲销；收到发票后按正常采购入账。

4）分包结算（分包商报量，收到分包发票）

借：合同履约成本‑工程施工‑分包成本【XX项目】 应交税费‑应交增值税（进项税额） 贷：应付账款‑XX分包单位

支付分包款：

借：应付账款‑XX分包单位 贷：银行存款

场景 2：项目其他成本归集（人工、机械、现场间接费）

1. 项目直接人工（现场工人工资）

借：合同履约成本‑工程施工‑直接人工 贷：应付职工薪酬

2. 机械使用费（自有设备折旧 / 租赁机械）

借：合同履约成本‑工程施工‑机械使用费 贷：累计折旧 / 应付账款‑机械租赁商

3. 项目部间接费用（项目管理人员工资、办公、水电、临时设施摊销）

借：合同履约成本‑工程施工‑间接费用 贷：应付职工薪酬 / 银行存款 / 累计折旧

✅到此：全部项目实际成本归集在合同履约成本借方。

场景 3：业主预收工程款（递延负债，合同负债）

收到业主预付款，未履约：

借：银行存款 贷：合同负债‑XX业主【XX项目】

增值税：建筑预收发生预缴增值税义务，会计不确认销项税，预缴单独处理。

场景 4：业主确认工程价款结算（拿到业主签字进度结算单、签证变更审定单，价款结算）

关键点：业主确权≠会计确认收入；业主确权是甲方审定工程量，属于合同结算‑价款结算；会计收入按履约进度确认，两者金额经常不一致。

拿到业主审定结算单，开具增值税发票：

借：应收账款‑XX业主 贷：合同结算‑价款结算【XX项目】 应交税费‑应交增值税（销项税额）

若结算包含质保金部分：实务两种处理 方案 A（准则推荐）：总结算拆分，无条件部分进应收，质保金（有条件）进合同资产

借：应收账款‑XX业主（应付进度款） 合同资产‑质保金【XX项目】 贷：合同结算‑价款结算 应交税费‑销项税额

质保到期，质保金转为无条件收款：

借：应收账款‑XX业主 贷：合同资产‑质保金

收到业主支付进度款：

借：银行存款 贷：应收账款‑XX业主

场景 5：期末按履约进度确认收入成本（会计层面收入确认，递延收入逻辑）

这是新准则核心：会计收入按照履约进度确认，不是按照业主结算单确认收入。 借：合同结算‑收入结转；贷主营业务收入；同步结转主营业务成本。 税会差异：会计确认收入时点≠增值税开票时点，用应交税费‑待转销项税额核算税会差异。

# 1、按履约进度确认会计收入 借：合同结算‑收入结转【XX项目】 贷：主营业务收入‑工程收入 应交税费‑应交增值税‑待转销项税额 # 2、同步结转对应成本（和收入配比） 借：主营业务成本‑工程成本 贷：合同履约成本‑工程施工

逻辑：合同结算两个明细：收入结转是会计账面确认；价款结算是业主审定确认。期末两个明细轧差余额：

• 借方余额 → 报表重分类为合同资产
• 贷方余额 → 报表重分类为合同负债。

若项目前期有预收（合同负债），确认收入时冲减合同负债：

借：合同负债‑XX业主 贷：主营业务收入

场景 6：合同预计损失（减值场景）

项目预计总成本＞合同总收入，对超出部分计提减值：

借：资产减值损失 贷：合同履约成本减值准备

后续期间，随着项目履约结转成本，同步转回减值准备。

场景 7：项目竣工最终结算

项目完工，业主出具竣工决算审定单；合同结算两个明细轧差清零。 1. 竣工补做业主最终结算（如有）

借：应收账款‑XX业主 合同资产‑质保金 贷：合同结算‑价款结算 应交税费‑销项税额

2. 项目全部履约完毕，合同结算明细对冲结平（收入结转累计 = 价款结算累计）

借：合同结算‑价款结算 贷：合同结算‑收入结转

竣工后项目的合同履约成本全部结转完毕，期末无余额。

场景 8：合同取得成本（中标佣金等增量成本）

发生可资本化增量成本：

借：合同取得成本‑XX项目 贷：银行存款

项目履约期间分期摊销计入损益：

借：销售费用 贷：合同取得成本‑XX项目

摊销期限≤1 年，可以直接费用化，不资本化。

场景 9：应收应付完整链路汇总

1. 对供应商 / 分包：采购 / 分包发生 → 应付账款贷方；付款 →应付账款借方；期末贷方 = 欠供应商款项。 2. 对业主：业主确权开票 →应收账款贷方发生；收款 →应收账款借方冲减；质保金单独放合同资产，未到期不计入应收账款。

关键概念区分

1. 递延成本：合同履约成本，属于报表存货类资产，已经发生尚未结转损益的项目成本。
2. 递延收入：不在单独科目，体现在合同结算‑收入结转，按履约进度逐步确认收入；预收对应递延负债：合同负债。
3. 业主确认（价款结算）：是甲方审定工程量，法律债权依据；会计收入确认（收入结转）是会计报表层面，按履约进度，两者可以不一致，税会差异由此产生。

三、旧准则 vs 新准则核心差异

四、实务易错点总结

1. ❌不要拿业主结算单直接做收入；收入看履约进度，结算看业主审定，两套口径。
2. ❌质保金不能放应收账款，质保期内属于有条件收款权，计入合同资产。
3. ❌预收款不再用预收账款，统一合同负债。
4. ❌合同履约成本要按期结转，不能等到竣工一次性结转。
5. ❌税会差异：会计确认收入（待转销项税）≠开票确认销项税。